Виды премий, влияющие на отражение их в учете

Понятие «премия» подразумевает достаточно широкий спектр применения этого определения, несмотря на то что в каждом конкретном случае оно будет соответствовать по смыслу одному и тому же значению: вознаграждение.

Вознаграждение, называемое премией, может начисляться в качестве:

  • денежного или иного материального поощрения за какие-либо достижения, полученные конкретными людьми или организациями;
  • разницы в цене, установленной на один и тот же товар;
  • суммы, уплачиваемой покупателем продавцу за право в течение установленного периода времени купить у него конкретный актив (ценные бумаги) по оговоренной стоимости;
  • средств, которые платятся страхователем страховщику при заключении договора страхования.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyright

Каждая из этих групп имеет свои особенности отражения в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете.

Что такое денежная премия

Премия – это денежное вознаграждение покупателю за выполнение каких-либо договорных условий. К примеру, за превышение объема отгрузок, за предоплату или продажу определенного ассортимента товара. Продавец самостоятельно решает, сколько процентов от стоимости поставленных товаров выплачивать каждому из контрагентов. Порядок выплаты премии отражается в договоре или отдельном дополнительном соглашении.

Обязанности по пересчету НДС не возникает у продавца/покупателя, если по договору не происходит уменьшения стоимости товара на сумму премии (п. 2.1 ст. 154 НК РФ) либо четко прописано, что премии не влияют на величину стоимости товара. Тогда корректировка счетов-фактур, документов на отгрузку не требуется.

Исключением являются продовольственные товары, цена которых не меняется вне зависимости от содержания договора. Премия по таким товарам не может превышать 10-процентный максимум от общей договорной стоимости (Федеральный закон №381-ФЗ от 28.12.2009 года).

Премия, влияющая на цену товара, требует корректировки документов. Такой вариант зачастую неудобен и невыгоден как для продавца, так и для покупателя.

Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет

Денежные премии учитываются как внереализационные расходы.

Документально подтверждается следующее:

  1. Порядок расчета и выплаты премии должен быть отражен в договоре.
  2. Основанием начисления является выполнение покупателем договорных условий.
  3. Факт начисления премии подтверждается актом, который подписывается с двух сторон. Форму акта компания может разработать самостоятельно.

В состав расходов у продавца премия включается в зависимости от метода:

  • при методе начисления – на дату составления акта;
  • при кассовом методе – на дату выплаты.
Предлагаем ознакомиться  По общему правил местом открытия наследства является

Важно отметить, что премии, выданные бонусным товаром, налоговые органы могут отнести к безвозмездной передаче товара, с последующим начислением НДС с их рыночной стоимости.

Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:

  • на входящие в систему оплаты за труд;
  • не входящие в эту систему.

Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:

  • Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
  • Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
  • Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.

Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.

О существующих видах поощрений работников читайте в статье «Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам?».

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

Премиальные, являющиеся зарплатой, на полном основании включают в расходы, учитываемые в НУ при определении базы по прибыли.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpress

Вознаграждения, не входящие в зарплату, базу по прибыли не уменьшают (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а относятся на чистую прибыль.

Проводки по премиям за счет чистой прибыли в БУ могут иметь два варианта:

  • с отнесением на затраты, но в качестве расходов, не учитываемых для НУ:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;

  • со списанием за счет имеющейся прибыли прошлых лет:

Дт 84 Кт 70;

  • с включением в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые для целей НУ:

Дт 91 Кт 70.

Премия, выплачиваемая общественной организацией за какие-либо достижения, может предназначаться как юридическому, так и физлицу. Налог с премии в обоих случаях должен удерживаться организацией, выплатившей премию, с учетом того, что у физлица необлагаемой будет сумма, не превышающая 4 000 руб.

Дт 76 Кт 91.

Если при выплате премиальных налог на доходы удержан выплатившей премию организацией, то получатель премии для целей НУ этот доход учитывать не будет. Но если удержания налога не было, то его придется начислить самостоятельно.

Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.

Предлагаем ознакомиться  Как снизить цену при покупке дома

Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:

  • на счете 008 — у покупателя;
  • на счете 009 — у продавца.

Дт 76 Кт 91.

У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:

  • расходы предстоящих периодов:

https://www.youtube.com/watch?v=ytdev

Дт 97 Кт 76;

Дт 91 Кт 76.

Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:

  • по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:

Дт 91 Кт 97;

  • единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:

Дт 58 Кт 97.

Дт 58 Кт 91.

Для целей НУ опционная премия признается расходом на дату ее оплаты вне зависимости от того, будет ли впоследствии осуществлена покупка (ст. 326 НК РФ).

Таким образом, приобретенный через опционный контракт актив будет иметь разную стоимость в БУ и в НУ.

Опционная премия: бухгалтерский и налоговый учет

Премии покупателю, предусмотренные условиями договора, не изменяют цену товара. Учитываются либо в коммерческих расходах (п. 5 ПБУ 10/99), либо в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Выбранный способ необходимо отразить в учетной политике.

Проводки зависят от варианта отнесения на расходы и от способа оплаты премии:

  • Дт 76 Кт 51 – перечислена премия с расчетного счета или
  • Дт 76 Кт 62 – зачтена сумма премии в счет предстоящих расчетов;
  • Дт 91.2 (44) Кт 76 – сумма премии отнесена на расходы;
  • Дт 90.2 Кт 44 – коммерческие расходы включены в себестоимость.

Дт 76 Кт 91.

Дт 97 Кт 76;

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Дт 91 Кт 76.

Дт 91 Кт 97;

Дт 58 Кт 97.

Дт 58 Кт 91.

Влияние скидок (бонусов) покупателям на данные, формируемые в управленческом учете

Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями довольно широко распространена система предоставления скидок к цене товара через оформление бонусов, предполагающих не изменение стоимости проданного, а выплату премии за достижение определенного объема покупок. Такая премия позволяет не пересматривать цену продажи и, соответственно, никак не отражается на величине НДС.

Начисление такой премии в БУ делается проводками:

  • Дт 91 Кт 76 — у предоставляющей премию (скидку) стороны;
  • Дт 76 Кт 91 — у получателя этого бонуса.
Предлагаем ознакомиться  Арбитражные управляющие - кто это такие и чем занимаются

Перечисления денег в этой ситуации, как правило, не делают, а проводят взаимозачет, результатом которого становится уменьшение задолженности покупателя за переданный ему товар.

О том, какие факторы надо иметь в виду при начислении этой премии, читайте в материале «Минфин напомнил условия учета в расходах премии покупателю за объем закупки».

См. также: «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Условия, чтобы учесть бонус покупателю».

Особенности учета страховой премии

Дт 62 Кт 90.

Страхователь может учитывать эту премию в расходах по-разному в зависимости от относящихся к ней положений принятой учетной политики:

  • единовременно в полной сумме, что допускают пп. 16–18 ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н:

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 76;

  • по частям в течение срока действия договора страхования.

Во втором варианте списание расходов по премии возможно двумя способами:

  • в корреспонденции со счетом учета расчетов со страховщиком:
  • через счет учета расходов предстоящих периодов:

Дт 97 Кт 76,

Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 97.

В НУ единовременно учесть страховую премию в расходах можно только по договору, срок действия которого полностью попадает в отчетный период, установленный для налога на прибыль. Не отвечающий этому условию договор потребует пропорционального распределения расходов по премии (п. 6 ст. 272 НК РФ). Кроме того, существует ряд ограничений по суммам, из-за которых премия может уменьшать налогооблагаемую базу не в полном объеме.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafety

Таким образом, в части страховых премий также могут возникать разницы между БУ и НУ.

Подробнее о возникновении этих разниц читайте в статье «Проводки страховых премий в бухгалтерском учете».

Итоги

Применение термина «премия» достаточно многообразно. Чаще всего он используется как синоним вознаграждения, выплачиваемого за определенные достижения. Но может и соответствовать понятию платы:

  • за выполнение условий по объему покупок;
  • за право на совершение будущей покупки на оговоренных условиях;
  • за заключение договора.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreators

Каждый из существующих видов премий имеет свои особенности отражения в БУ и НУ.