Материальная помощь на лечение сотрудника: признаки, регулирование

Понятие материальной помощи в случае болезни работника и необходимости оплаты лечения законодательно не зафиксировано, в связи с чем на практике (в том числе судебной) возникают споры о том, какие выплаты можно осуществлять по данной статье расходов. В то же время имеются выработанные позиции высших отечественных судов, из которых можно выделить признаки данного понятия и его суть.

Среди судебных актов, регулирующих рассматриваемый вопрос, можно обозначить:

  • постановление Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12 по делу № А62-1345/2012;
  • постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 11.05.2017 № Ф03-1002/2017 по делу № А24-3173/2016;
  • постановление Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 07.10.2016 № Ф08-7291/2016 по делу № А63-12623/2015 и др.

Кроме того, вопросы налогообложения при выплате материальной помощь в связи с болезнью работника организации регулируются ст. 217 и 422 Налогового кодекса (далее — НК). Ранее социальная помощь в ключе начисления страховых взносов регулировалась также пенсионным законодательством, но с 01.01.2017 закон «О страховых взносах…» от 24.07.2009 № 212-ФЗ был отменен, а его положения перемещены в налоговое законодательство.

Исходя из указанных актов, можно выделить следующие признаки понятия материальной помощи на лечение:

  • является социальной выплатой;
  • носит целевой характер — на оплату лечения;
  • не относится к заработной плате;
  • устанавливается локальным правовым актом либо коллективным договором сотрудников предприятия и его руководства.

Материальную помощь обязательно нужно отразить в отчетности по НДФЛ. Как правильно это сделать, узнайте в готовом решении «КонсультантПлюс», получив бесплатный пробный доступ.

Страховые взносы на материальную помощь: когда начисляются

Налогообложение материальной помощи страховыми взносами регулируется положения главы 34 НК РФ.

По общему правилу материальная помощь, начисленная сотруднику в соответствие с трудовым договором и локальными актами компании, освобождена от начисления страховых взносов. Данное положение содержится в пп.3 п. 1 ст. 422 НК РФ и предусматривает освобождение от начисления взносов в ПФР, ФСС, ФОМС.

№ п/п Основание для выплаты матпомощи Основание по НК РФ Ограничение суммы Описание
1 Рождение ребенка Пп.3 п. 1 ст. 422 НК РФ До 50.000 руб. на каждого родителя (усыновителя) Если локальным нормативным актом организации предусмотрена единовременная выплата материальной помощи при рождении (усыновлении) ребенка, то сумма такой выплаты освобождается от начисления страховых взносов при условии, что размер матпомощи не превышает 50.000 руб. (на каждого родителя/усыновителя).
2 Смерть родственника Пп.3 п. 1 ст. 422 НК РФ Без ограничений

Выплата матпомощи сотруднику в связи со смертью родственника не облагается взносами при условии смерти:

  • супруга/супруги;
  • ребенка (в том числе усыновленного);
  • родителя (в том числе приемного).
3 Чрезвычайное происшествие Пп.3 п. 1 ст. 422 НК РФ Без ограничений В некоторых компаниях предусмотрена единовременная выплата материальной помощи сотрудникам, пострадавшим в результате чрезвычайного происшествия (пожара, наводнения, аварии, затопления, стихийного происшествия). Сумма такой выплаты освобождена от налогообложения страховыми взносами вне зависимости от размера.
4 Прочие основания Пп.11 п. 1 ст. 422 НК РФ До 4.000 руб. в год При выплате материальной помощи по прочим основаниям (на оздоровление, в связи с отпуском, свадьбой, т.п.), от налогообложения страховыми взносами освобождается сумма, не превышающая 4.000 руб. в течение года.
Предлагаем ознакомиться  На каком участке можно строить жилой дом

Несмотря на общее правило освобождения материальной помощи от налогообложения, на некоторые виды выплат работодателю все же придется начислить страховые взносы.

Ниже рассмотрим, в каких случаях матпомощь подлежит налогообложению взносами и на примерах разберем порядок их расчета и выплаты.

Согласно пп.3 п.1 ст. 422 НК РФ, работодатель, выплачивающий сотруднику единовременную помощь в связи с рождением ребенка, не начисляется взносы при условии, что размер такой помощи не превышает 50.000 руб.

Отметим, указанная предельная величина применяется в отношении каждого из родителей.

В случае, если размер выплаты в отношении одного родителя (усыновителя) превышает установленную величину, то страховыми взносами облагается разница фактической выплаты и 50.000 руб.

Рассмотрим пример. Супруги Светлана и Сергей Скворцовы – сотрудники ООО «Калигула».

Согласно Порядку выплат и компенсации ООО «Калигула», сотрудникам выплачивается единовременная материальная помощь в размере 65.000 руб.

18.03.2020 года в семье Скворцовых родился ребенок. На основании заявления и свидетельства о рождении каждому из супругов выплачена материальная помощь по 65.000 руб.

ФИО Начислена зарплата согласно окладу Начислена матпомощь Итого начислено за март 2020
Скворцова Светлана 18.330 руб. 65.000 руб. 83.330 руб.
Скворцов Сергей 25.400 руб. 65.000 руб. 90.400 руб.

Материальная помощь на лечение сотрудника

Так как размер выплаты превысил предельно допустимую величину 50.000 руб., бухгалтер начислил страховые взносы на разницу между фактической выплатой (65.000 руб.) и предельной величиной (50.000 руб.).

Страховые взносы Ставки страховых взносов База для расчета страховых взносов Расчет страховых взносов
Скворцова Светлана Скворцов Сергей Скворцова Светлана Скворцов Сергей
По обязательному пенсионному страхованию в ПФР 22% 18.330 руб. (65.000 руб. – 50.000 руб.) = 33.330 руб. 25.400 руб. (65.000 руб. – 50.000 руб.) = 39.500 руб. 33.330 руб. * 22% = 7.332,60 руб. 39.500 руб. * 22% = 8.690 руб.
По обязательному социальному страхованию в ФСС 2,9% 33.330 руб. * 2,9% = 966,57 руб. 39.500 руб. * 2,9% = 1.145,50 руб.
По обязательному медицинскому страхованию в ФОМС 5,1% 33.330 руб. * 5,1% = 1.699,83 руб. 39.500 руб. * 5,1% = 2.014,50 руб.
ИТОГО начислены страховые взносы: 9.999 руб. 11.850 руб.

Страховые взносы, начисленные на материальную помощи в соответствие с положениями НК РФ, работодатель оплачивает в общем порядке – до 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Сумма матпомощи, которая является объектом налогообложения, отражается в отчетной форме РСВ.

Материальная помощь в связи с болезнью работника: случаи выплаты

Случаи выплаты именно матпомощи в связи с болезнью могут касаться не только непосредственно сотрудника фирмы, но и его близких родственников, в том числе родителей, супругов, родных и усыновленных детей. К таковым случаям относятся:

  • получение работником или иными указанными лицами платных медицинских услуг;
  • приобретение ими лекарственных препаратов, необходимых для лечения болезни в соответствии с назначением врача;
  • иные случаи, предусматривающие необходимость несения трат на оздоровление и лечение.

Важно! Выплата компенсации на медикаменты в силу абз. 5 п. 28 ст. 217 НК для избежания обложения налогом на доходы требует наличия рецепта от лечащего врача, подтверждающего обоснованность их покупки и применения.

См. также «Материальная помощь при рождении ребенка от работодателя».

Предлагаем ознакомиться  Сокращение На какие выплаты могу рассчитывать в день увольнения

Заявление на материальную помощь на лечение: образец

Нормативными правовыми актами не фиксируется форма заявления на выплаты помощи в связи с болезнью и лечением, следовательно, данный документ составляется в свободной форме. В то же время он должен соответствовать внутренним правилам делопроизводства в компании, а также и не противоречить нормам налогового и социально-трудового права.

В заявлении должны быть указаны следующие сведения:

  • Ф. И. О. и должность руководителя организации, ее филиала или структурного подразделения (в зависимости от того, как это полагается по внутренним правилам делопроизводства);
  • должность, место работы и имя сотрудника, ходатайствующего об оказании помощи;
  • данные паспорта, страхового пенсионного удостоверения и ИНН заявителя;
  • место проживания лица;
  • просьба оказания помощи в связи с необходимостью лечения (или в связи с понесенными на него расходами);
  • указание на вид медицинской помощи, к которой вынужден прибегнуть работник организации, ее стоимость (если она уже известна);
  • перечень прилагаемых к заявлению документов (с указанием количества листов в документе и количества экземпляров);
  • дата направления заявки работодателю.

Приложения

Приложением к указанному документу должно следовать подтверждение необходимости получения лечения, а также факта несения расходов, к коим могут причисляться:

  • медицинская справка;
  • медицинское заключение;
  • выписка из анамнеза;
  • рецепт на лекарственный препарат;
  • письменные назначения лечащего врача;
  • квитанции об оплате медицинских услуг или препаратов;
  • акты выполненных-полученных медицинских услуг.

Образец заполнения заявления с просьбой осуществить помощь по причине болезни работника представлен на данном сайте, с его помощью можно юридически грамотно составить данный документ в конкретном случае. Вместе с тем заявление не является обязательным основанием для осуществления выплаты, так как она может быть инициативой и самого работодателя.

Приказ на материальную помощь на лечение

Внутренний документ, на основании которого производится начисление и выплата матпомощи на лечение, как и заявление, не имеет установленной законом формы, потому вопросы его составления и содержания регулируются инструкциями по делопроизводству на предприятии. В то же время подобный документ должен соответствовать всем требованиям налогового законодательства, так как он является документом первичной налоговой отчетности.

Приказ работодателя в рассматриваемом случае должен в обязательном порядке содержать:

  • реквизиты документа (как минимум порядковый номер и дату издания);
  • персональные данные сотрудника, которые должны указываться подробно и однозначно свидетельствовать о том, что лицо работает в данной организации (Ф. И. О., адрес проживания, ИНН, СНИЛС, подразделение осуществления им трудовой функции, должность);
  • обоснование причин осуществления выплаты (нахождение работника на лечении, необходимость проведения дорогостоящего медицинского вмешательства, покупка лекарственных препаратов и т. п.);
  • указание на осуществление выплаты и иные распоряжения для бухгалтерии;
  • размер материальной помощи;
  • подпись уполномоченного лица и печать организации (при необходимости и при ее наличии).

Иные сведения указываются в документе по усмотрению представителей работодателя и на основании общих требований трудового законодательства и внутренних правовых актов.

Образец приказа на оказание материальной помощи см. здесь.

Предлагаем ознакомиться  Домашний арест: что можно, что нельзя

Обложение налогами и взносами материальной помощи на лечение

Согласно п. 1 ст. 207 НК физические лица обязаны уплачивать налог на доходы физических лиц с получаемых выплат. В отношении доходов, выплачиваемых работодателем, на основании п. 1 ст. 226 НК действует правило о том, что НДФЛ удерживается налоговым агентом, т. е. самим работодателем. Страховые взносы в силу ст. 419 и 420 НК уплачиваются работодателем самостоятельно с тех сумм, которые выдаются работнику за выполнение им его трудовых обязанностей.

При этом законодательством устанавливаются выплаты, которые не облагаются налогом и на которые не начисляются страховые взносы. На основании подп. 11 п. 1 ст. 422 и п. 28 ст. 217 НК помощь в связи с болезнью не облагается ни НДФЛ, ни взносами, если ее размер не превышает 4000 рублей в течение одного календарного года.

Содержание

Важно! Лимит в 4 тыс. руб. включает матпомощь по всем основаниям, кроме выплаченной при рождении ребенка и матпомощи, которая вообще не облагается НДФЛ и взносами (п. 28 ст. 217, подп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ).

Исходя из иных положений ст. 217, следует вывод о том, что во избежание обложения налогом данной материальной помощи необходимо наличие документов, подтверждающих данные расходы. При их наличии суммы выплат НДФЛ не облагаются, независимо от сумм расходов организации на данные цели.

Позиции судов

Правила начисления взносов наиболее четко конкретизированы в постановлении Президиума ВАС РФ от 14.05.2013 № 17744/12. Согласно позиции суда, взносы на выплаты в рамках матпомощи свыше 4000 рублей могут быть начислены лишь в том случае, если они выплачены в рамках трудовых правоотношений. Если же подобная помощь содержит все признаки материальной социальной помощи, то взносы на нее не начисляются.

Нужно ли начислять страховые взносы и НДФЛ при выплате материальной помощи лицу, не являющемуся сотрудником организации? Ответ на данный вопрос узнайте на консультации эксперта «КонсультантПлюс», получив пробный доступ бесплатно.

Важно! Материальная помощь не учитывается в расходах по налогу на прибыль и при УСН. Подробности читайте здесь.

См. также «Как отразить материальную помощь в форме 6-НДФЛ».

Итоги

В заключение подведем некоторые итоги:

  • законодательное понятие матпомощи на лечение сотрудника отсутствует;
  • исходя из норм налогового права и позиций отечественных судебных органов, такая выплата не должна производиться в рамках трудовых отношений (а следовать из коллективного договора);
  • независимо от наличия подтверждения несения медицинских расходов, помощь в сумме до 4000 рублей в год не облагается налогом и на нее не начисляются страховые взносы;
  • инициатива выплаты может следовать как от работника (для этого необходимо его заявление), так и от самого работодателя (в этом случае достаточно одного приказа);
  • форма заявления и приказа — свободная, но они должны содержать обоснование причины выплаты и описание потребностей в лечении, кроме того, они должны быть выполнены в соответствии с внутренними правилами делопроизводства и иметь необходимые реквизиты;
  • выплата может осуществляться не только на медицинское лечение, но и на препараты, необходимые работнику в соответствии с назначениями врача.